⚠️ Важное предупреждение
Данный материал носит информационно-рекомендательный характер, не является правовой позицией автора, индивидуальной консультацией или гарантией результата. Применение рекомендаций требует индивидуальной оценки с учётом специфики вашей ситуации и верификации актуальных норм. Автор не несёт ответственности за убытки, возникшие в результате использования данного материала. Для принятия юридически значимых решений необходима консультация профильного специалиста.
Я часто сталкиваюсь с заблуждением, что налоговая может допрашивать свидетелей только в рамках официально начатой проверки. На практике инспекторы активно используют допросы на этапе предпроверочного анализа, и суды признают такие протоколы допустимыми доказательствами. В 2026 году эта практика получила официальное подтверждение в судебном прецеденте, который меняет правила игры для бизнеса.
Основания для назначения выездной налоговой проверки в 2026 году.
🟢 ПОДТВЕРЖДЕНО АКТУАЛЬНОЙ НОРМОЙ. ФНС продолжает использовать Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок, утверждённую приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Отбор налогоплательщиков строится на 12 общедоступных критериях риска.
Ключевые критерии, которые автоматически включают компанию в зону внимания: налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой, убытки два и более года подряд, доля вычетов по НДС свыше 89%, зарплата ниже среднеотраслевой по региону, приближение к лимитам спецрежимов, работа с контрагентами повышенного риска, частая смена юридического адреса.
🟡 РАСХОЖАЯ ПРАКТИКА. По некоторым данным, с декабря 2025 года ФНС внедрила расширенную методику с 57 критериями оценки для юрлиц и 31 для ИП с балльным скорингом (приказ ФНС от 05.12.2025 № ЕД-7-31/1041). Этот документ не публикуется в открытом доступе, поэтому рекомендую проверять актуальность через официальные разъяснения ФНС.
Порядок проведения: этапы и сроки с учётом изменений 2026 года.
🟢 ПОДТВЕРЖДЕНО АКТУАЛЬНОЙ НОРМОЙ. С 1 января 2026 года вступили в силу изменения, внесённые Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Выездная проверка теперь может охватывать не только три предшествующих календарных года, но и завершённые налоговые периоды текущего года.
Это касается налогов с коротким периодом: НДС, акцизы, налог на игорный бизнес. Например, если проверка назначена в октябре 2026 года, инспекция вправе проверить период с января 2023-го по сентябрь 2026-го. НДФЛ, налог на прибыль, УСН и имущественные налоги за текущий год проверке не подлежат.
Базовый срок проведения проверки — два месяца. При наличии обособленных подразделений, непредставлении документов или необходимости дополнительной проверки срок может быть продлён до четырёх или шести месяцев.
Права ФНС при проверке.
🟢 ПОДТВЕРЖДЕНО АКТУАЛЬНОЙ НОРМОЙ. Налоговый кодекс предоставляет инспекторам широкий спектр полномочий: истребование документов (ст. 93, 93.1 НК РФ), допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ), осмотр помещений и территорий (ст. 92 НК РФ), выемка документов (ст. 94 НК РФ), назначение экспертизы (ст. 95 НК РФ), проведение инвентаризации имущества.
Важное уточнение: с 2026 года осмотр и выемка могут проводиться не только в рамках выездной проверки, но и при рассмотрении материалов камеральной проверки и дополнительных мероприятиях налогового контроля.
Обязанности проверяемого: сроки и ответственность.
🟢 ПОДТВЕРЖДЕНО АКТУАЛЬНОЙ НОРМОЙ. Налогоплательщик обязан представить истребуемые документы в течение 10 рабочих дней. За непредставление предусмотрен штраф 200 рублей за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). За грубое нарушение правил учёта доходов и расходов — штраф от 10 000 рублей (ст. 120 НК РФ).
Непредставление документов даёт инспекции право рассчитать налоги расчётным путём на основе данных об аналогичных плательщиках. Такие доначисления часто в разы превышают реальные обязательства.
Риски для проверяемого.
🟢 ПОДТВЕРЖДЕНО АКТУАЛЬНОЙ НОРМОЙ. Финансовые риски включают доначисления налогов, пени (рассчитываются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ) и штрафы — 20% от суммы недоимки при неосторожности, 40% при умысле (ст. 122 НК РФ). Возможна блокировка счетов для обеспечения взыскания (ст. 76 НК РФ).
Уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ наступает при неуплате налогов организацией в крупном размере — свыше 18 750 000 рублей за три финансовых года подряд. Максимальный срок лишения свободы снижен до 5 лет.
Подготовка к проверке: чек-лист самодиагностики.
🟢 ПОДТВЕРЖДЕНО АКТУАЛЬНОЙ НОРМОЙ. Подготовка должна начинаться до получения решения о проверке. Проведите внутренний аудит по 12 критериям риска, сверьте данные деклараций с выписками банка и данными ОФД, проверьте реальность контрагентов (ст. 54.1 НК РФ).
Восстановите недостающие первичные документы, приведите в порядок учётную политику. Документооборот должен быть организован так, чтобы предоставить любую копию документа инспектору в течение часа. Заранее подготовьте описи всех электронных баз (1С, складские программы).
Роль СБ и собственника при сопровождении проверки.
🟢 ПОДТВЕРЖДЕНО РАСХОЖЕЙ ПРАКТИКОЙ. Служба безопасности контролирует физический периметр: фиксирует время входа и выхода инспекторов, сопровождает их при перемещении по офису, пресекает несанкционированный доступ к закрытым зонам (серверные, архивы). За каждым инспектором закрепляется сотрудник СБ для непрерывного визуального наблюдения.
Собственник берёт на себя коммуникацию: ограничивает общение рядового персонала с инспекцией, переводит все вопросы на себя или юриста, участвует в каждом процессуальном действии. При попытке допроса сотрудника вне переговорной комнаты СБ объявляет о необходимости присутствия юриста.
Основные ошибки проверяемого.
🟢 ПОДТВЕРЖДЕНО РАСХОЖЕЙ ПРАКТИКОЙ. Типичные провалы: предоставление документов «пачками» без внутренней ревизии (включение лишних бумаг, подтверждающих схему дробления), разрешение сотрудникам давать устные объяснения без присутствия юриста, отсутствие фиксации нарушений процедуры осмотра или выемки в протоколе.
Критическая ошибка — игнорирование уведомлений о вызове на комиссию по легализации базы. Это переводит компанию в статус «несговорчивых» и автоматически включает в план выездных проверок.
Превышения полномочий сотрудниками ФНС.
💡 ОПЕРАЦИОННЫЙ МАРКЕР Б: Таблица «10 красных флагов превышения полномочий ФНС» — практический инструмент для СБ или юриста.
| Действие инспектора | Правовая оценка | Основание |
|---|---|---|
| Допрос налогоплательщика как свидетеля по собственной деятельности | 🔴 Недопустимо | Постановление КС РФ от 05.03.2026 № 12-П |
| Осмотр помещений третьих лиц | 🔴 Превышение | Определение ВС РФ от 11.06.2021 № 310-ЭС21-8061 |
| Допрос без разъяснения ст. 51 Конституции РФ | 🔴 Нарушение процедуры | п. 5 ст. 90 НК РФ |
| Выемка без мотивированного постановления | 🔴 Недопустимо | Определение ВС РФ от 01.04.2020 по делу № А06-841/2019 |
| Запрос документов по цепочке контрагентов без основания | 🟡 Требует проверки | п. 4 ст. 82 НК РФ |
| Допрос в ночное время (22:00–06:00) | 🔴 Недопустимо | Общие принципы процессуального права |
| Отсутствие понятых при выемке/осмотре | 🔴 Нарушение процедуры | ст. 92, 94 НК РФ |
| Осмотр личных телефонов с требованием разблокировки | 🔴 Превышение | Конституционное право на неприкосновенность частной жизни |
| Изъятие серверов целиком вместо копирования данных | 🟡 Требует проверки | Принцип соразмерности |
| Принятие решения без анализа возражений (формальная отписка) | 🔴 Нарушение | п. 8 ст. 101 НК РФ |
Допросы до начала проверки: правовой статус и прецедент 2026 года.
🟢 ПОДТВЕРЖДЕНО АКТУАЛЬНОЙ НОРМОЙ. Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22.07.2026 № Ф10-1789/26 по делу № А48-4240/2025 прямо подтвердило: НК РФ не содержит запрета на проведение допросов вне рамок налоговых проверок. Допрос — самостоятельное мероприятие налогового контроля.
В рассматриваемом деле налоговый орган провёл допросы свидетелей в ноябре 2023 года, до начала камеральной проверки (КНП начата 22.05.2024). Налогоплательщик оспорил допустимость протоколов, но суд признал их законными доказательствами, полученными с соблюдением процедуры ст. 90 НК РФ.
🟢 ПОДТВЕРЖДЕНО АКТУАЛЬНОЙ НОРМОЙ. Абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ прямо допускает использование доказательств, полученных до начала проверки. Это означает, что инспекция вправе собирать информацию на этапе предпроверочного анализа и использовать её как основание для назначения ВНП.
Подготовка к допросу: 5 шагов за 24 часа.
💡 ОПЕРАЦИОННЫЙ МАРКЕР А: Чек-лист экстренной подготовки свидетеля к допросу в ФНС.
- Получите копию повестки. Проверьте ФИО инспектора, основание вызова, дату и место. Убедитесь, что вызов оформлен официально, а не устным приглашением.
- Подготовьте документы. Соберите всё, что может подтвердить вашу позицию: договоры, акты, переписку, платёжные документы. Сделайте копии для себя и для инспектора.
- Проведите инструктаж с юристом. Разберите типовые вопросы, которые могут быть заданы. Определите границы показаний — что вы знаете лично, а что слышали от других.
- Изучите свои права. Ст. 51 Конституции РФ — право не свидетельствовать против себя и близких родственников. Ст. 90 НК РФ — право пользоваться юридической помощью, заявлять ходатайства, приносить замечания к протоколу.
- Подготовьте замечания к протоколу. Заранее сформулируйте типовые замечания: «Прошу приобщить к делу следующие документы…», «Считаю вопрос не относящимся к предмету проверки…», «Требую разъяснения моих прав».
Скрипт: 7 безопасных ответов на каверзные вопросы инспектора.
💡 ОПЕРАЦИОННЫЙ МАРКЕР В: Готовые формулировки, которые защищают от самооговора и ловушек.
- Вопрос: «Расскажите, как на самом деле работает ваша схема?»
Ответ: «Я не понимаю, о какой схеме вы говорите. Наша компания работает в строгом соответствии с законодательством. Если у вас есть конкретные вопросы по операциям, я готов ответить на них по существу». - Вопрос: «Кто принимал решения по этим сделкам?»
Ответ: «Решения принимались коллегиально в рамках корпоративных процедур. Я могу предоставить документы, подтверждающие порядок принятия решений». - Вопрос: «Вы знали, что этот контрагент — однодневка?»
Ответ: «Мы проявили должную осмотрительность при выборе контрагента. У нас есть документы, подтверждающие проверку его благонадёжности: выписка из ЕГРЮЛ, сертификаты, переписка». - Вопрос: «Почему вы не платили налоги вовремя?»
Ответ: «Все налоги уплачивались в установленные сроки. Если у вас есть информация о задолженности, прошу предоставить конкретные расчёты и периоды». - Вопрос: «Признаёте ли вы нарушение?»
Ответ: «Я не могу признать нарушение, так как не понимаю, в чём конкретно оно заключается. Прошу сформулировать вопрос более конкретно». - Вопрос: «Расскажите про ваши отношения с [имя]. Вы близкие друзья?»
Ответ: «Наши отношения носят исключительно деловой характер и связаны с исполнением договора. Личные вопросы я не считаю относящимися к предмету проверки». - Вопрос: «Подпишите здесь, что вы согласны с нашими выводами».
Ответ: «Я внимательно изучу протокол и внесу свои замечания. Без консультации с юристом я не готов подписывать документы, подтверждающие нарушения».
Читайте также по теме.
Готовые шаблоны документов по другим жизненным ситуациям собраны в рубрике Инструменты.
Об авторе методологии.
Филатов Валерий Александрович. Автор методологии «Нейропаспорт» и сайта neuropassport.ru.
Профессиональный бэкграунд: БХСС МВД России, корпоративный сектор («Газпром нефть — Урал», «Роснефть» — ТЗК «Кольцово», «СберЛогистика»).
Сочетание практического опыта в сфере безопасности крупного бизнеса и авторской аналитической работы — основа методического подхода: любой материал проходит через фильтр «что это меняет в реальности и как этим пользоваться».
Правовая основа.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статьи 82, 88, 89, 90, 92–95, 101, 126.
- Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
- Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
- Постановление Конституционного Суда РФ от 05.03.2026 № 12-П.
- Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22.07.2026 № Ф10-1789/26.
Просмотров: 0
Добавить комментарий