УСН «доходы минус расходы»: где ФНС закрывает лазейки в 2025–2026 годах.

Формат материала: аналитическая заметка для собственников бизнеса, главных бухгалтеров и финансовых директоров с элементами операционного контроля. Подготовлена по методологии Нейропаспорт.

Репутационный дисклеймер: материал носит информационно-рекомендательный характер, не является правовой позицией автора. Перед изменением налогового режима и сдачей декларации необходима индивидуальная оценка с учётом ваших документов и оборотов.

Методология: концепция «Нейропаспорт» (диагностика разрыва между привычным учётом и новой базой признания расходов → операционный шлюз «СТОП» → чек-лист контроля).

Базовая ставка 15 процентов осталась прежней — и именно это усыпляет внимание. Реальные изменения в другом: база признания расходов перестроена, а ФНС автоматически сверяет банковские выписки с декларацией. Разрыв между «деньги прошли по счёту» и «в учёте их нет с документами» превращается в доначисление. Первая мысль — сдавать как раньше. Вот эта мысль и есть ловушка.

СТОП. Не закрывай период и не формируй декларацию, пока не пройдёшь три контура проверки расходов. Спешка здесь — не экономия времени, а прямой способ получить доначисления и штрафы задним числом.

Контур 1. Что изменилось в ставках и лимитах.

Задача контура: пересчитать налоговую нагрузку на новых порогах и понять, остаётся ли режим выгодным именно для вашей модели.

• Пороги проиндексированы. Коэффициент-дефлятор на 2026 год — 1,09: годовой доход до 490,5 млн рублей, остаточная стоимость основных средств до 218 млн, среднесписочная численность до 130 человек. Превышение любого параметра ведёт к потере права на режим.
• Потеря права — с месяца нарушения. По п. 4 ст. 346.13 НК РФ право на УСН утрачивается с 1-го числа месяца, в котором допущено превышение, а не с начала квартала. Пересчёт по ОСНО идёт с этой даты.
• НДС на понижение порога. Лимит освобождения снижается поэтапно: до 20 млн рублей дохода в 2026 году, к 2028-му — до 10 млн. При превышении обязанность платить НДС возникает с 1-го числа следующего месяца: спецставки 5/7 процентов или общая 22 процента.
• Региональные льготы централизованы. Пониженные ставки (вплоть до 5 процентов) доступны только видам деятельности из федерального перечня (Распоряжение Правительства № 4176-р от 30.12.2025). ОКВЭД вне перечня означает стандартные 15 процентов, даже если региональный закон обещает льготу.

Контур 2. Новые ограничения по признанию расходов.

Задача контура: вычистить из базы затраты, которые ФНС больше не принимает, до того, как это сделает инспектор.

• Открытый перечень — обманчивая свобода. С 2026 года п. 45 ст. 346.16 НК РФ разрешает «иные расходы» по правилам главы 25 НК РФ: экономически обоснованные, направленные на получение дохода, документально подтверждённые. Легализованы спорные статьи (спецоценка условий труда, представительские, подбор персонала, безнадёжная задолженность). Но каждый расход теперь проверяется на деловую цель.
• Запретные статьи остались. Дивиденды, пени и штрафы в бюджет, взносы в уставный капитал, стоимость безвозмездно переданного имущества, путёвки на лечение и отдых в базу не попадают ни при каких обоснованиях.
• Товары — только по мере продажи. По ст. 346.17 НК РФ стоимость товаров признаётся расходом лишь при фактической реализации конечному покупателю. Списание в момент оплаты поставщику — прямая дорога к доначислению.
• Документы и реальность контрагента. Скан-копии без УКЭП через ЭДО не работают. ФНС запрашивает подтверждение склада, штата и мощностей поставщика; «пустышка» аннулирует расход. Агентский характер договора подтверждается отчётом комиссионера.
• Переквалификация. Личные траты директора, фиктивные подрядчики, переводы под давлением телефонных мошенников — всё исключается из базы, бремя доказывания добросовестности лежит на налогоплательщике.

Контур 3. Переходные ловушки.

Задача контура: не получить доначисления задним числом при смене режима или превышении лимитов.

• Превышение лимита в середине года. Переход на ОСНО с 1-го числа месяца нарушения: НДС 22 процента, прибыль 25 процентов (НДФЛ у ИП). Досрочная декларация по УСН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, код периода «95». Уведомление по форме 26.2-2 — в течение 15 календарных дней после окончания квартала.
• Режимы суммируются. Доходы УСН и патента складываются при проверке порога 490,5 млн. Превышение лимита патента в 60 млн роняет его на весь срок действия. Раздельный мониторинг лимитов — типовая ошибка с пенями за четвёртый квартал.
• Возвраты и зачёты. Возврат покупателю уменьшает доход в дату фактической выдачи денег, подтверждённой чеком «возврат прихода». Взаимозачёт доход не уменьшает: сумма остаётся в базе квартала реализации.
• Кассовый метод и его тонкости. Доход — дата зачисления на счёт, а не дата акта или прикладывания карты к терминалу; лаг эквайринга 1–2 дня учитывать при закрытии месяца. Доходы агентов и маркетплейсов считаются в полной сумме до вычета комиссии.
• Тихие основные средства. Переоценка недвижимости по ФСБУ 6/2020 растит балансовую стоимость и незаметно подводит к порогу 218 млн. Проверять остаточную стоимость ежеквартально.
• Требования ФНС. Пояснения по расходам — в срок, обычно 5 рабочих дней. Игнорирование требования — прямой путь к доначислению.

Где бизнес теряет деньги.

• Финансовый. Доначисления налога, пени и штраф 20–40 процентов от неуплаченной суммы при занижении базы.
• Операционный. Блокировка расчётов и требования документов в разгар закрытия периода парализуют бухгалтерию.
• Ложное чувство безопасности. УСН воспринимается как «простой» режим, и компания перестаёт мониторить базу расходов и лимиты. Именно привычка, а не ставка, приводит к доначислениям.

Контроль лимита: три зоны.

• Зелёная зона: до 450 млн рублей. Полная свобода работы на УСН. Настроить оповещения в учётной системе при приближении к порогу.
• Жёлтая зона: 450–490,5 млн рублей. Риск потери режима. Остановить крупные предоплаты от клиентов, готовить переход на ОСНО.
• Красная зона: свыше 490,5 млн рублей. Утрата права на УСН с 1-го числа месяца превышения. Автоматический переход на ОСНО и пересчёт налогов.

УСН против альтернатив: короткая сверка.

• УСН «доходы». Ставка 6 процентов, расходы не учитываются. Выгодна при низкой доле затрат.
• УСН «доходы минус расходы». Ставка 15 процентов (льготы только по федеральному перечню), база сужена новыми ограничениями. Выгодна только при высокой доле «чистых» расходов.
• Патент. Фиксированная стоимость, жёсткие лимиты по виду деятельности и выручке 60 млн рублей. Не гибкий при росте.
• ОСНО. НДС и прибыль, полная база расходов. Дорого по администрированию, но снимает лимиты.

Чек-лист закрытия периода.

Полный алгоритм от команды «СТОП» до сдачи декларации собран в чек-листе. Он ведёт по шагам: какие расходы вычистить, какие документы подтянуть, когда считать слёт и в какой момент менять режим. Без паники, шаг за шагом.

Открыть чек-лист «УСН 2026: контроль расходов перед декларацией».

Когда стандартного расчёта недостаточно.

Типовой алгоритм закрывает рутину. Если у вас пересечение режимов, дробление, самозанятые подрядчики или слёт в середине года, стандартный маршрут не работает. В таких случаях требуется индивидуальный аудит налоговой нагрузки.

Об авторе методологии.

Филатов Валерий Александрович. БХСС МВД России, корпоративный сектор («Газпром нефть — Урал», «Роснефть» — ТЗК «Кольцово», «СберЛогистика»).

👉 Подробнее обо мне и методе «Путь/Цель».

👉 Все чек-листы и инструменты Нейропаспорта.

Итоговый дисклеймер. Автор анализа не несёт ответственности за решения, принятые на основе данного материала. Перед изменением режима, сдачей декларации или ответом на требование ФНС необходима индивидуальная правовая и налоговая оценка с учётом ваших документов и оборотов.

Источники.

Налоговый кодекс РФ, часть вторая, глава 26.2 (статьи 346.13, 346.16, 346.17) — СПС КонсультантПлюс — consultant.ru

👉 Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения УСН.

👉 Статья 346.16. Порядок определения расходов.

👉 Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов.

👉 Распоряжение Правительства РФ № 4176-р от 30.12.2025 (федеральный перечень видов деятельности для пониженных ставок УСН).

Просмотров: 0